公司治理與總會(huì)計(jì)師

　　早在1993年中央在關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定中就指出“建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向”，同年《中華人民共和國公司法》經(jīng)第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過。

　　十多年來，我國以公司法為規(guī)范的企業(yè)改革得到了高速發(fā)展，僅上市公司就已由1992年的十幾家發(fā)展到目前的二千多家。許多國有大型企業(yè)甚至金融企業(yè)都紛紛改制為股份制企業(yè)。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)無疑推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)中也出現(xiàn)了一些問題，如一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制，信息披露操縱等，使股東權(quán)益受到侵犯，國有資產(chǎn)受到侵吞。加強(qiáng)公司治理成為了當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中急需完善的重要問題。加強(qiáng)對總會(huì)計(jì)師的管理，發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的職能，有助于公司治理的完善。

　　總會(huì)計(jì)師是公司高級管理人員之一，是公司治理的重要組成部分�？倳�(huì)計(jì)師同樣肩負(fù)著受托行使管理公司的職責(zé)，同樣肩負(fù)著追求股東權(quán)益最大化的責(zé)任，除此之外，總會(huì)計(jì)師天然應(yīng)當(dāng)包含有評價(jià)和監(jiān)督的職責(zé)。公司治理中發(fā)揮好總會(huì)計(jì)師評價(jià)和監(jiān)督的職責(zé)，相對于外部監(jiān)督，可以產(chǎn)生事半功倍的效果。

　　一、我國公司治理中存在的問題

　　當(dāng)前公司治理中存在的主要問題是部分受托人信用低下，他們?yōu)E用受托權(quán)利，編制虛假報(bào)告，逃避法律監(jiān)督，侵蝕和鯨吞股東權(quán)益，主要有三種表現(xiàn)：

　�。ㄒ唬�、一股獨(dú)大

　　在我國目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，當(dāng)一股獨(dú)大的控股股東為國家股時(shí)，通常將產(chǎn)生政企不分，使企業(yè)目標(biāo)政治化，在這種治理的環(huán)境中，上市公司通常會(huì)演變成為大股東的提款機(jī)，大股東與公司管理人員聯(lián)手，通過關(guān)聯(lián)交易等手段大量無償占用上市公司資金，并編制虛假報(bào)告欺騙中小股東；當(dāng)一股獨(dú)大的控股股東為一些不法分子時(shí)，則由于公司治理的一些缺陷，導(dǎo)致其瘋狂地掠奪公司財(cái)產(chǎn)，并通過編制虛假報(bào)掩蓋其侵吞其他股東利益的行為，破壞公司發(fā)展 ，造成社會(huì)動(dòng)蕩。

　�。ǘ�）、內(nèi)部人控制和關(guān)鍵人模式影響公司治理。

　　在股權(quán)分散模式下，公司管理層缺乏職業(yè)經(jīng)理人的受托責(zé)任感，公司管理層大權(quán)獨(dú)攬，能夠輕易地控制和操縱公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致公司決策和公司運(yùn)作以內(nèi)部人和關(guān)鍵人為核心，無視委托人權(quán)益，在公司治理中滋生侵犯委托人利益的敗德行為和機(jī)會(huì)主義行為。

　　（三）、信息披露失真

　　在大多數(shù)公眾投資者看來，現(xiàn)階段中國上市公司所披露的信息的可靠性是難以保證的。信息披露的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于信息披露的實(shí)質(zhì)，以條文為基礎(chǔ)的上市公司信息披露規(guī)則與披露標(biāo)準(zhǔn)的制訂和頒布的速度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越于目前的信息披露實(shí)踐。相當(dāng)一部分公司僅僅只是在形式上而非在精神實(shí)質(zhì)上符合有關(guān)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，甚至有時(shí)在形式上亦未能達(dá)到要求，如數(shù)額巨大的財(cái)務(wù)作假等。

　　一股獨(dú)大時(shí)公司治理的主要矛盾實(shí)質(zhì)是中小股東與大股東的矛盾；內(nèi)部人控制的股權(quán)分散問題是股東作為委托人與公司管理層作為受托人之間的矛盾，大股東和內(nèi)部人利用對公司的控制權(quán)，逃避監(jiān)督都是通過操縱信息披露來獲取非法利益。

　　造成上述公司治理問題的原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　首先，上市公司發(fā)行的股票種類繁多，持有不同種類股票的股東對公司治理結(jié)構(gòu)有不同的影響。

　　目前在深、滬兩市上市公司發(fā)行的全部股票中，既有A股也有B股，而A股中又包括國家法人股、社會(huì)法人股、職工股和社會(huì)公眾股，B股中則包含了外資法人股、外資股、境內(nèi)社會(huì)法人股、境內(nèi)個(gè)人股。因此存在著眾多與公司有直接或間接利益關(guān)系的主體。這些主體持有公司的股票，就是公司的所有者，就應(yīng)有權(quán)參與公司治理以實(shí)現(xiàn)自身的投資目的，但不同利益主體各自的投資利益不盡相同，難免發(fā)生利益沖突，這就使得我國上市公司治理結(jié)構(gòu)由于涉及面的廣泛而變得更加復(fù)雜。

　　其次，上市公司舉債比例小，資本結(jié)構(gòu)不合理。

　　上市公司的債務(wù)多來自借款和應(yīng)付款，債權(quán)籌資的比重低。事實(shí)上債權(quán)籌資的成本低，而且債權(quán)人不能參與公司的日常經(jīng)營決策和年終利潤分配等，因此債權(quán)籌資應(yīng)該深受廣大上市公司的歡迎。而情況卻恰恰相反，盡管《證券法》中對上市公司發(fā)行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多，可申請發(fā)行債券的公司仍寥寥無幾。究其原因主要是債權(quán)人會(huì)分散公司的控制權(quán)，而且他們會(huì)監(jiān)督公司的經(jīng)營管理，限制公司資金的投向，這個(gè)現(xiàn)象是一股獨(dú)大的控股股東所不愿接受的。

　　最后，董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。

　　董事從股東中選舉產(chǎn)生，而持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù)，因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)。這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)，出現(xiàn)了公司治理上的“無效區(qū)”。董事會(huì)通過聘任符合自己利益的公司經(jīng)理階層，達(dá)到層層控制公司的目的。目前我國一股獨(dú)大的公司中其董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況，總經(jīng)理取代了董事會(huì)的部分職權(quán)，將董事會(huì)架空，自己管理自己，自己評價(jià)自己，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”，使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力。

　　應(yīng)當(dāng)說，目前我國公司治理，特別是上市公司治理方面業(yè)已擁有全球最為嚴(yán)厲的管理制度體系，詳盡的信息披露制度規(guī)定，比如從西方引進(jìn)獨(dú)立董事制度來彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)制度的不足，實(shí)施保薦人制度以強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)中的個(gè)人誠信責(zé)任。但是公司治理中的丑聞特別是在上市公司中仍然屢禁不止。前幾年“東方鍋爐”、“鄭百文”肆意包裝，以虛假的會(huì)計(jì)信息欺騙投資人，近幾年“三九”醫(yī)藥股份大股東直接挪用上市公司資金；德隆系肆意豪奪上市公司資產(chǎn)等等。這其中主要問題是我國目前社會(huì)信用體系缺失，失信成本低廉，保護(hù)委托人權(quán)益的社會(huì)意識(shí)淡漠，造成了我國公司治理效果的差強(qiáng)人意。

　　二、加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的管理，完善公司治理

　　按照十六大精神，國務(wù)院于2003年成立了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱國資委），同年6月《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》公布實(shí)施�！稐l例》明確規(guī)定，國資委專門履行出資人職責(zé)，監(jiān)管國有資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，不承擔(dān)政府的社會(huì)公共管理職能，因此國資委履行出資人職責(zé)不會(huì)產(chǎn)生政企不分的現(xiàn)象，也避免了企業(yè)目標(biāo)政治化的傾向，從而為國資委作為出資人完善公司治理減輕了政治負(fù)擔(dān)。

　　在我國有關(guān)公司治理的條文中對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的規(guī)范目前尚不集中，基本上分散在《公司法》，《會(huì)計(jì)法》以及《總會(huì)計(jì)師條例》中。在有關(guān)國內(nèi)外對公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱謂方面主要有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及CFO四種稱謂。雖然這四種稱謂的崗位職責(zé)不盡相同，但從加強(qiáng)公司治理的受托責(zé)任角度思考，這四種稱謂在公司中的責(zé)任基本一致，因此這里為便于描述，對其余三種稱謂都統(tǒng)稱為總會(huì)計(jì)師。

　�。ㄒ唬�、當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)中的總會(huì)計(jì)師

　　總體上看，我國現(xiàn)有法規(guī)缺乏規(guī)范對總會(huì)計(jì)師在公司治理結(jié)構(gòu)中的約束。目前正在依據(jù)執(zhí)行的主要法規(guī)有《公司法》，《會(huì)計(jì)法》以及《總會(huì)計(jì)師條例》，這些現(xiàn)行法規(guī)強(qiáng)調(diào)總會(huì)計(jì)師職責(zé)中尚無明確要求總會(huì)計(jì)師對委托人負(fù)責(zé)的條款。例如：《公司法》明確了公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，董事會(huì)聘任，公司章程對全體高管人員具有約束力；《會(huì)計(jì)法》明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)與法人一起對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，同時(shí)明確公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人直接對公司法人負(fù)責(zé)；《總會(huì)計(jì)師條例》雖然明確由總會(huì)計(jì)師組織本單位的財(cái)務(wù)工作，但在第三條明確“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)�！�

　　上述可見，對總會(huì)計(jì)師而言，除《公司法》關(guān)于公司章程對全體高管人員具有約束力的規(guī)定含有股東這一特定委托人對總會(huì)計(jì)師行為具有約束力外，《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》都尚未明確要求總會(huì)計(jì)師這一崗位通過發(fā)揮評價(jià)和監(jiān)督職責(zé)從而為委托人負(fù)責(zé)。

　　在這種制度體系下，總會(huì)計(jì)師在公司管理中組織會(huì)計(jì)工作時(shí)實(shí)際上僅發(fā)揮了一部分職責(zé)，這部分職責(zé)就是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理職責(zé)。這種會(huì)計(jì)管理職責(zé)，在社會(huì)信用體系缺失，受托人失信成本低廉，保護(hù)委托人權(quán)益的社會(huì)意識(shí)淡漠的社會(huì)環(huán)境中，總會(huì)計(jì)師與生俱有的“評價(jià)和監(jiān)督”責(zé)任極易被忽略；總會(huì)計(jì)師在一股獨(dú)大或內(nèi)部人控制的公司治理環(huán)境中極易與強(qiáng)勢的管理團(tuán)體融為一體，自覺不自覺地按照強(qiáng)勢管理團(tuán)體的要求來實(shí)施會(huì)計(jì)活動(dòng)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，接受外部各種會(huì)計(jì)檢查。

　　（二）、加強(qiáng)公司治理中的總會(huì)計(jì)師管理

　　加強(qiáng)公司治理中的總會(huì)計(jì)師管理，從目前來看我認(rèn)為主要可以從社會(huì)信用體系建立和日�？刂乒芾韮蓚�(gè)方面入手。我國目前社會(huì)信用體系的建設(shè)是一個(gè)比較宏大持久的工程，相對而言對總會(huì)計(jì)師的日常控制和管理則比較容易實(shí)施。

　　安然崩潰，世通，施樂以及其他一些公司近年發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞業(yè)已引發(fā)了公司治理的全球性討論。美國在2002年出臺(tái)了《薩班斯奧克斯萊法案》對頻繁發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞做出了反映�！端_班斯奧克斯萊法案》重點(diǎn)要求公司對財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人必須制定明確的行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則。其中特別強(qiáng)調(diào)總會(huì)計(jì)師必須將“在信息披露上對各類股東一視同仁”作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的道德準(zhǔn)則給于明確表述。以期通過道德準(zhǔn)則的自行制定來強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師在溝通股東與公司高級管理層方面發(fā)揮重要作用。

　　參考國外對總會(huì)計(jì)師管理的規(guī)范，我國目前在公司治理中對總會(huì)計(jì)師的控制和管理可以考慮從以下方面入手。

　　1、進(jìn)一步明確總會(huì)計(jì)師對委托人負(fù)有直接受托責(zé)任

　　西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，在公司管理當(dāng)局的就職儀式上往往要求CEO（首席執(zhí)行官）與CFO（首席財(cái)務(wù)官）同時(shí)宣誓，這既表明他們在企業(yè)中的地位應(yīng)當(dāng)是平等的，是戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系；也是由于他們共同承擔(dān)著為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。

　　總會(huì)計(jì)師在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度中，既承擔(dān)經(jīng)營管理的責(zé)任又承擔(dān)了為委托人行使出資人的監(jiān)督責(zé)任。由于應(yīng)行使委托人監(jiān)督責(zé)任，因此在總會(huì)計(jì)師的職責(zé)中應(yīng)盡早補(bǔ)充明確并強(qiáng)化“評價(jià)和監(jiān)督”職能，強(qiáng)化該職能的途徑是在現(xiàn)有法規(guī)的基礎(chǔ)上從完善公司治理的角度制定適應(yīng)我國公司治理的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理制度，該制度首先應(yīng)突出總會(huì)計(jì)師對出資人或者委托人負(fù)有直接的受托責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，突出直接的受托責(zé)任其目的不是分解公司的管理權(quán)，只是強(qiáng)化“評價(jià)和監(jiān)督” 職能。從這一意義上說，總會(huì)計(jì)師的稱謂可統(tǒng)一為財(cái)務(wù)總監(jiān)，突出了監(jiān)督。

　　2、搭建總會(huì)計(jì)師管理體系

　　總會(huì)計(jì)師管理體系的建立主要從總會(huì)計(jì)師的提名和聘任、總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和考核以及總會(huì)計(jì)師的薪酬管理幾個(gè)方面來考慮。

　�、倏倳�(huì)計(jì)師的提名和聘任

　　目前對于總會(huì)計(jì)師的提名和任免，《公司法》規(guī)定由公司經(jīng)理提名，由董事會(huì)任免財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任免，由此可見現(xiàn)行法規(guī)都把總會(huì)計(jì)師的提名權(quán)下放給了公司經(jīng)理，因此盡管作為股東代表的董事會(huì)和政府主管部門具有形式上的任免權(quán)，但是并不能體現(xiàn)出出資人與總會(huì)計(jì)師的委托代理關(guān)系。在這種環(huán)境下，總會(huì)計(jì)師的評價(jià)和監(jiān)督職能得不到正常發(fā)揮也就不言而喻了。

　　要充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在公司治理中的評價(jià)和監(jiān)督職能，就應(yīng)該進(jìn)一步完善目前的經(jīng)理提名制，賦予出資人或者委托人對總會(huì)計(jì)師的提名權(quán)，特別是在一股獨(dú)大和內(nèi)部人控制的公司中，中小股東行使對總會(huì)計(jì)師的提名權(quán)顯得尤為重要。

　　證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《股東大會(huì)規(guī)范意見》規(guī)定持有表決權(quán)百分之五以上的股東擁有提名權(quán)。包括國資委在內(nèi)的出資人可以合理利用這個(gè)提名權(quán)，從一定程度上解決“屁股決定腦袋”的情況，促使總會(huì)計(jì)師在工作中擺正位置。

　　②總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和考核

　　為了防止總會(huì)計(jì)師工作不力和內(nèi)部人控制現(xiàn)象造成所有者權(quán)益受損，有必要健全總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督機(jī)制。這種監(jiān)督不能只是一個(gè)單一的監(jiān)督機(jī)制，除了通過建立信用體系實(shí)行公開的社會(huì)監(jiān)督外，還可以建立一個(gè)包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在內(nèi)的配套制度。

　　首先要健全和完善會(huì)計(jì)稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。總會(huì)計(jì)師要向出資人負(fù)責(zé)，切實(shí)履行評價(jià)和監(jiān)督的職能，就離不開會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)部審計(jì)這兩個(gè)手段。完善會(huì)計(jì)稽核制度需要解決稽核人員編制不足的問題，授予總會(huì)計(jì)師的用人自主權(quán)，提高總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)稽核方面的實(shí)際運(yùn)作能力；完善內(nèi)部審計(jì)制度需要明確內(nèi)部審計(jì)接受總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)，授予總會(huì)計(jì)師的指揮權(quán)限。

　　其次是在非上市公司中引入上市公司以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為代表的外部監(jiān)督機(jī)制。上市公司在披露財(cái)務(wù)報(bào)告前都必須經(jīng)過中國注冊會(huì)計(jì)師（CPA）的審計(jì)。如果 CPA嚴(yán)守職業(yè)道德，本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度實(shí)施審計(jì)，他完全有可能查出公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的大部分違法違規(guī)信息并予以揭露，也就會(huì)基本避免眾多不良會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。當(dāng)然上市公司的外部審計(jì)同樣存在一些問題，總結(jié)安然的教訓(xùn)，國家可以通過兩個(gè)限制從一定程度上避免問題的發(fā)生。其一是限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事咨詢業(yè)務(wù)，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所既為客戶設(shè)計(jì)工作流程又對客戶進(jìn)行審計(jì)從而造成外部審計(jì)功能失效的現(xiàn)象；其二是限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所對同一單位的審計(jì)時(shí)間，避免由于審計(jì)時(shí)間過長當(dāng)事人雙方在某些問題上產(chǎn)生默契而掩蓋事實(shí)真相。

　　對總會(huì)計(jì)師履行委托責(zé)任的效果，出資人可以成立專門的考核班子予以評價(jià)�？己税嘧迂�(fù)責(zé)對總會(huì)計(jì)師的工作情況進(jìn)行考核，為建立獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制創(chuàng)造條件�？己酥饕�考慮總會(huì)計(jì)師誠信情況、基本職能的履行情況、受托責(zé)任的完成情況以及相關(guān)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等因素，其中總會(huì)計(jì)師的誠信情況可以通過中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人誠信評估來考核，其他考核因素可以參考以下指標(biāo)體系自主考核。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的負(fù)責(zé)人，指標(biāo)體系中應(yīng)該包括評價(jià)會(huì)計(jì)核算水平的有關(guān)內(nèi)容�？梢赃x取數(shù)量指標(biāo)，如會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)性評價(jià)（用獨(dú)立審計(jì)中注冊會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整事項(xiàng)所涉及金額的比例代替），質(zhì)量指標(biāo)選用對外報(bào)送會(huì)計(jì)信息的及時(shí)程度、審計(jì)報(bào)告的意見類型、會(huì)計(jì)信息滿足內(nèi)部管理需要評價(jià)等。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的負(fù)責(zé)人，是企業(yè)資本的控制者，對資本的籌集、資本的使用、資本結(jié)構(gòu)的選擇直接負(fù)責(zé)，并參與企業(yè)的股利政策、并購、重組、破產(chǎn)以及跨國公司財(cái)務(wù)管理等重要政策的制訂與決策。數(shù)量指標(biāo)可以采用以下這些內(nèi)容，籌資數(shù)量的評價(jià)指標(biāo)可用現(xiàn)金充足率；資金成本可用資金成本率評價(jià)，籌資風(fēng)險(xiǎn)可用利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流動(dòng)比率評價(jià)；資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)的管理和流動(dòng)資產(chǎn)的管理，評價(jià)指標(biāo)可用現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)充足率、營業(yè)周期（包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)）。對資本控制者的經(jīng)營總體評價(jià)可選擇總資產(chǎn)收益率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、資產(chǎn)負(fù)債率、可持續(xù)增長率這幾個(gè)指標(biāo)。質(zhì)量指標(biāo)可以企業(yè)的資金籌集是否及時(shí)、資金滿足程度是否達(dá)到企業(yè)發(fā)展的要求；利潤分配是否合理；與股東、債權(quán)人是否有良好關(guān)系；內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理，并得以貫徹執(zhí)行；信息系統(tǒng)是否有能力提供及時(shí)的信息，提供的信息是否準(zhǔn)確等等。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)成本管理的負(fù)責(zé)人，成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本是企業(yè)競爭力的重要影響因素之一，是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、制定經(jīng)營戰(zhàn)略的重要依據(jù)�？捎玫臄�(shù)量指標(biāo)有成本降低率（標(biāo)準(zhǔn)成本制度下適用）、銷售收入成本率等；質(zhì)量指標(biāo)可用成本核算的合法合規(guī)性評價(jià)、成本核算的科學(xué)性評價(jià)、成本核算的及時(shí)性評價(jià)。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)預(yù)算管理的負(fù)責(zé)人，預(yù)算管理也是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)在編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)上可以明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)職能部門的關(guān)系同時(shí)也便于考核工作業(yè)績�？刹捎觅|(zhì)量指標(biāo)，如資金預(yù)算是否有效；預(yù)算的制定是否及時(shí)；預(yù)算控制的效果如何；預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度如何等等。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與人，總會(huì)計(jì)師對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有一定的責(zé)任，可用質(zhì)量指標(biāo)評價(jià)，如企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立和運(yùn)作是否有效等。

　　總會(huì)計(jì)師是企業(yè)經(jīng)營決策的參與人，總會(huì)計(jì)師對企業(yè)的經(jīng)營決策特別是財(cái)務(wù)決策負(fù)有重要責(zé)任，可采用質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，如企業(yè)決策的科學(xué)性；決策是否符合出資人利益；決策是否考慮企業(yè)中長期利益的平衡等。

　�、劭倳�(huì)計(jì)師的薪酬管理

　　總會(huì)計(jì)師的薪酬管理政策是出資人激勵(lì)總會(huì)計(jì)師切實(shí)履行職責(zé)的又一個(gè)重要工具。目前總會(huì)計(jì)師的薪酬主要來自企業(yè)，在企業(yè)的管理費(fèi)用中于稅前列支。出資人可以合理使用百分之五的提案權(quán)參與總會(huì)計(jì)師的薪酬管理，在提案中提出企業(yè)對總會(huì)計(jì)師的分配方案和分配的具體數(shù)額。作為國家股的出資人國資委還可以拿出一部分國家股的紅利轉(zhuǎn)化為期權(quán)，作為出資人支付給總會(huì)計(jì)師的激勵(lì)性報(bào)酬。通過期權(quán)激勵(lì)，使總會(huì)計(jì)師擁有一定的出資人權(quán)利，其身份逐步具有“資本家+企業(yè)家”的雙重角色。

　　3、建立總會(huì)計(jì)師人才庫

　　建立總會(huì)計(jì)師人才庫的目的，其一是選出可用之才，為企業(yè)建立總會(huì)計(jì)師“能者上，庸者下”的流動(dòng)用人機(jī)制創(chuàng)造條件；另一方面也是促進(jìn)總會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步的保證。

　　首先， 國家通過構(gòu)建嚴(yán)格規(guī)范的個(gè)人信用體系，提高總會(huì)計(jì)師的失信成本，對于失信的總會(huì)計(jì)師，根據(jù)其失信后果的嚴(yán)重程度，提出包括終生不予聘用的處罰措施，真正做到“守信成為守信者的通行證，失信成為失信者的墓志銘”。

　　其次，國家應(yīng)加強(qiáng)對總會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。一方面，國家應(yīng)組織對總會(huì)計(jì)師資格的認(rèn)定，通過考核職業(yè)誠信、財(cái)務(wù)管理水平、工作閱歷、綜合素質(zhì)等內(nèi)容遴選出符合條件的會(huì)計(jì)師作為人才儲(chǔ)備，隨時(shí)準(zhǔn)備補(bǔ)充上崗，另一方面，國家應(yīng)創(chuàng)造條件對現(xiàn)有的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，使得總會(huì)計(jì)師不斷增強(qiáng)對全體股東負(fù)責(zé)的觀念，同時(shí)及時(shí)掌握先進(jìn)的理財(cái)手段，掌握較全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的戰(zhàn)略管理信息和戰(zhàn)略管理知識(shí)。